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◆ 稅務鑒證
“鑒證”。鑒,審查;證,證明。根據《辭海》解釋,指鑒定,證實,特指工商或主管部門對合同的合法性、真實性進行審查核實。而“涉稅鑒證”尚未查到權威解釋,我們是否可以借鑒社會上已公認的注冊會計師簽發的審計、驗資等報告具有鑒證作用為例,把注冊稅務師的鑒證業務內容理解為:具有合法資格的獨立第三方對某涉稅經濟事項的合法性、真實性進行審查核實。
    說白了就是出具審查報告咯,只不過它是涉稅的。
     目前,國家對從事稅務代理的從業人員進行了資格和準入的規范,出臺了相關的執業準則。注冊稅務師可根據需要,對所從事的代理業務通過審查核實,運用書面報告來表述其合法性和真實性,簽發報告書成了注冊稅務師行業的重要標志。因此注冊稅務師行業具有涉稅鑒證職能,應該可以理解為對注冊稅務師出具的報告書具有鑒證性的認可。


    在目前注冊稅務師從事的l O類業務中,有一些是既有代理服務又具有鑒證性質的業務項目。但不難看出,除屬于簡單的代理申報可以不出具報告書外,其他多數業務均可以報告方式表述結論。因此,在稅務代理服務過程中,簽發出具的報告只要是依法、獨立、客觀、公正,那么,這一報告就具備了鑒證性的全部特征,只要得到認可,就可以歸為鑒證類。也就是說,注冊稅務師行業的業務項目,應以是否出具報告書為前提來確定是代理類還是鑒證類較為合適。
    從目前各地的情況看,涉稅鑒證業務的范圍很寬,涉及企業所得稅匯算清繳查賬報告,財產損失稅前扣除,虧損彌補等企業所得稅事項;出口退稅申報和年終清算;申請辦理增值稅一般納稅人資格認定的審核報告;稅負異常的審核報告;納稅入申請減稅、免稅及緩繳稅款的審核報告等涉及很多方面的納稅事項。這說明,市場已經給我們提供了一個操作平臺,那么如何做好稅務鑒證業務,就是我們稅務中介需要注意的了。
審核報告應該遵循什么樣的形式,才能體現稅務鑒證工作的實質呢?從目前來看,除了國稅發【200l】117號第五章間接規定了稅務代理工作報告要素之外,尚未形成統一、合理規范的審核報告的模板和要求。因此,一些稅務代理機構在出具審核報告時,便簡單比照會計師事務所的審計報告,容易導致審核報告出現要素不全、表述不準、附件與正文交叉等現象。


    以企業所得稅匯算清繳為例夕此項業務是當前注冊稅務師的主要鑒證業務之一,稅務師事務所出具的企業所得稅匯算清繳審核報告是比較典型的稅務鑒證審核報告。會計師事務所年度審計是對會計報表整體發表意見,企業所得稅計繳是報表的重要組成部分,因此審計報告發表總體審計意見必然包括了企業所得稅計繳部分的審計意見。會計師事務所對稅務師事務所進行的企業所得稅匯算清繳專項稅務鑒證結論也比較關注和重視。稅務師事務所對所得稅匯算清繳這項工作,一般是在借助審計凈利潤的基礎上,再作相應的納稅調整來進行的。因此,審計報告與審核報告是相互支持、相互配合的。


    但是,對年度應繳企業所得稅鑒證而言,審核報告作為專項代理報告,應該比對企業整體財務狀況發表意見的審計報告要求更準確、更全面。從具體表現看,首先,審計報告發表意見可以有四種選擇,審核報告一般只能是“無保留意見”的一種選擇,即使遇到影響企業所得稅的非標準審計報告等,也要以定量要求解決其對稅收的影響;其次,審計報告主要是對企業整體財務狀況發表的定性意見,結論是方向性的即可,而審核報告必須是準確到每角每分的定量鑒證意見;第三,審計報告主要是提供給公司作經營決策參考之用,嚴肅性較低,而審核報告是專門提供給稅務機關的,它是保證國家利益與企業利益的分割合乎稅法要求的專業鑒證報告,其嚴肅性要求很高。這類審核報告的內容應該詳細說明納稅調整事項及調整金額,定量鑒證。


    再以目前開展比較多的減稅、免稅的稅務代理審核報告來看,它通常是一項業務涉及多項工作,除了要審查證明該涉稅事項委托人是否符合相關稅收優惠政策的規定,具備享受減稅、免稅資格,還要對此項業務涉及的減、免稅具體金額予以審核確認。以企業所得稅的減免審核報告為例,不但要根據納稅人提供的資料來實施審核,判斷納稅人是否具備減稅或免稅的條件,還要對納稅人當年度的企業所得稅進行匯算,以實施納稅調整后的應納稅所得額計算當年度的應納企業所得稅,從而核定納稅人當年度可減、免企業所得稅額。因此,這項業務實際上也涉及到企業所得稅匯算清繳的審核。所以,這類稅務鑒證業務審核報告,除了鑒證說明納稅人是否具備減、免稅的條件外,還要指明應減、免稅額,重點說明應減、免稅額的調整項目和計算依據。


    因此,審核報告作為規范的專項稅務鑒證報告,應做到要素齊全、表述規范、形式得當、鑒證性質突出。在要素方面,一般應有報告名稱、文號、主送單位、審核范圍、雙方責任、審核依據、審核過程、審核結論、申報表、審核項目的詳細說明、附送資料(納稅調整事項說明、重大書面證據復印件)、代理入簽章、日期等。在表述規范和鑒證性質要求方面,必須做到既正確又便于使用人理解。在鑒證結論上,必須清晰明了,方便稅務部門的審閱與操作。

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